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2016-05-17 來源 :公益時報??作者 : 王勇
本報記者 王勇
如果告訴你，捐出自己的財產(chǎn)，沒有獲得一分錢收入，卻要按照銷售財產(chǎn)，繳納巨額稅金，你相信嗎?
不要不相信，這是多年來發(fā)生在我國股權捐贈領域活生生的事實。而今，財政部、國家稅務總局的一紙通知將在一定程度上終結這一扭曲的怪狀。
曾經(jīng)被巨額股捐稅金折騰的曹德旺估計會長嘆一聲，而剛剛宣布將捐出一億股騰訊股票的馬化騰則可以少些煩惱，多些笑容了。
尷尬：捐價值30多億元股票交5億稅
2009年2月，曹德旺準備捐出家族持有的福耀玻璃股份中的60%，即35.49億元等值股票來成立河仁慈善基金會。
然而沒多久，他就碰到了稅收尷尬，國家稅務總局認為，雖然他捐股是非營利行為，但按照現(xiàn)行法律，在計算了各種免稅抵扣后，這筆股權的受讓仍將產(chǎn)生超過5億元的企業(yè)所得稅。
明明是捐贈，卻要另外繳納巨額稅金，讓人無法理解，但卻是不折不扣的事實。
原因就在于當時關于稅收的相關規(guī)定將股權捐贈視同銷售收入。
簡單說，如果你把自己所持的股份賣給別人，你將獲得收入，除去成本，剩下的就是收入，而這收入就是所得，就要繳納所得稅，企業(yè)所得稅的稅率為25%。收入越高，繳稅越多。
按照國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。……(五)用于對外捐贈;……。
股權捐贈盡管實際上沒有任何收入，但因為所有權屬發(fā)生改變，必須“視同銷售確定收入”，確定了收入所以就需要繳納稅金。
這一尷尬的狀況，在很大程度上阻止了企業(yè)及企業(yè)家的股權捐贈。
曹德旺的股捐盡管特事特辦，但最終也只是允許曹德旺不必立即繳納稅款，而是在基金會設立后5年內(nèi)繳齊。
改變：允許在所得稅前予以扣除
4月20日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》。按照通知的規(guī)定，股權捐贈產(chǎn)生的巨額所得稅終于可以在一定程度上予以稅前扣除了。
通知第一條規(guī)定：
企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。
通知第二條規(guī)定：
企業(yè)實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。
根據(jù)這兩條規(guī)定，首先，因股權捐贈可以稅前抵扣了。
《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
如果企業(yè)的股權捐贈金額未超過企業(yè)年度利潤總額的12%，就意味著可以稅前全額扣除。
《慈善法》規(guī)定，企業(yè)捐贈額超過當年所得稅扣除限額部分可以結轉以后3年內(nèi)扣除?！洞壬品ā?月1日實施以后，意味著就是超出了，也可以在3年內(nèi)逐步扣除。
在這種情況下，如何計算股權捐贈額便十分重要了。而《通知》以股權取得時的歷史成本確定的規(guī)定在某種程度上是就低不就高的。
一般來說，股權捐贈都是發(fā)生在企業(yè)發(fā)展勢頭較好的時候，這時候企業(yè)股權一般較高，至少是高于取得股權時的成本，對企業(yè)的創(chuàng)始人(機構)來說，其取得成本和捐贈時的股價之間的差距就更大了。也就是說，數(shù)額低被全部抵扣的可能性就更高了。
除此之外，這種待遇還有一個前提條件，必須是向我國境內(nèi)具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體實施的股權捐贈行為。
當然，享受了實際的好處，就再難享受虛名了——對外公布的捐贈額也隨之下降。《通知》規(guī)定：公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據(jù)。
馬化騰們笑了
另外，特別值得稱道的是，通知在結尾處還明確提出：“本通知發(fā)布前企業(yè)尚未進行稅收處理的股權捐贈行為，符合本通知規(guī)定條件的可比照本通知執(zhí)行，已經(jīng)進行相關稅收處理的不再進行稅收調(diào)整。”
這一規(guī)定打破了法不及溯往的慣例，其意義不言自明。
尚未實施的股權捐贈也有望加速實施。這其中就包括騰訊馬化騰的。
4月18日，騰訊董事會主席兼首席執(zhí)行官馬化騰宣布，將捐出一億股騰訊股票注入公益慈善基金。按照當天騰訊股票的收盤價165.7港元估算，馬化騰此次捐出的股票價格超過160億港幣，約140億元人民幣。
如果沒有4月20日通知的規(guī)定，意味著馬化騰一旦實際實施股權捐贈，需要繳納的所得稅更加巨大。而現(xiàn)在，有了通知的利好政策，其捐贈的財務壓力要大大減小，為加速完成捐贈提供了條件。
從這一角度來說，如果2014年就有了這一通知，馬云、蔡崇信聯(lián)合捐出阿里巴巴集團2%的期權成立個人公益基金，或許就不用落子新加坡了。
而承諾捐贈個人持有的7630萬股東方園林公司股票(價值29.27億元)，至今仍未實施的何巧女也不用為難了。因為2015年，她提出的捐贈方式，是以個人減持股票后的現(xiàn)金，捐贈給北京巧女公益基金會，根據(jù)項目進展逐年撥付。通知解除了股權捐贈的障礙以后，何巧女可以多一種選擇——不用減持獲取現(xiàn)金，而是嘗試直接捐贈股權。
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國外股捐案例
比爾·蓋茨：2008年，比爾·蓋茨把580億美元個人財產(chǎn)捐到“比爾和梅琳達·蓋茨基金會”之中。他的遺囑中宣布拿出98%的財產(chǎn)給自己創(chuàng)辦的以他和妻子名字命名的“比爾和梅琳達·蓋茨基金會”，這筆錢用于研究艾滋病和瘧疾的疫苗，并為世界貧窮國家提供援助。
巴菲特：2014年7月，巴菲特向比爾和梅林達·蓋茨基金會以及其他幾家慈善機構捐獻了價值28億美元的股票。而2013年，則捐出了價值26億美元的2287萬股公司股票，其中除了向他家族的慈善機構捐贈數(shù)額相當大的公司股票之外，還包括向蓋茨基金會捐贈價值20億美元的公司股票。巴菲特和蓋茨在2010年發(fā)起“捐贈誓約”計劃，鼓勵全球富豪承諾在生前或死后至少向慈善事業(yè)捐出自己一半財富。巴菲特已經(jīng)承諾捐出他自己99%的個人財富。
扎克伯格：2015年12月，馬克·扎克伯格及其妻子宣布，將把其家庭持有“臉書”公司股份的99%捐出，用于慈善事業(yè)。扎克伯格夫婦決定新設一家機構，名為“陳-扎克伯格計劃”，組織形式是有限責任制企業(yè)，由扎克伯格夫婦共同掌控，以管理他們所持臉書股份變現(xiàn)所獲資金。變現(xiàn)股份，投入慈善和公益，按照扎克伯格的說法，將貫穿他和妻子的“余生”。至于資金使用方向，扎克伯格說：“最初將著重于個性化學習、疾病治療、人際溝通和社區(qū)創(chuàng)建。”
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