■ 本報記者 張雪弢

    2011年12月26日，財政部、民政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》。日前，財政部會計司、民政部民間組織管理局有關(guān)負(fù)責(zé)人就發(fā)布實施通知的有關(guān)問題做出解讀。

    出臺背景

    隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和社會公益事業(yè)的蓬勃發(fā)展，捐贈人和社會公眾對基金會等公益慈善組織的公信力和透明度提出了越來越高的要求。國務(wù)院于2004年頒布的《基金會管理條例》已經(jīng)引入了注冊會計師審計制度，要求基金會的年度財務(wù)報告、換屆、更換法定代表人都要接受注冊會計師的審計。但由于對審計范圍、財務(wù)報告和審計報告的披露、審計機構(gòu)的要求以及審計資金的來源等內(nèi)容沒有相應(yīng)的政策來作出明確規(guī)定，導(dǎo)致基金會注冊會計師審計制度的執(zhí)行效力和效果有所欠缺。

    在這樣的背景下，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》的相關(guān)要求，財政部和民政部聯(lián)合出臺了《關(guān)于進(jìn)一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》，對有關(guān)制度安排提出更為明確和具體的要求，以增加基金會運作過程中的透明度，使捐贈人更放心地為公益事業(yè)捐款，同時也促進(jìn)基金會等公益慈善組織的良性發(fā)展，提高會計師事務(wù)所的社會認(rèn)可度。

    重要意義

    實施基金會注冊會計師審計制度，是提高基金會社會公信力的重要手段。實施注冊會計師審計制度，一是有助于增強基金會財務(wù)報告的真實性和完整性，為公益資金的使用提供可靠的基礎(chǔ)?！锻ㄖ芬蠼?jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)會計報告要在登記管理機關(guān)指定的統(tǒng)一信息公開平臺上公布；離任和換屆審計報告以及專項審計報告都要按登記管理機關(guān)的要求向社會公開。另外，實施注冊會計師審計制度，還有助于捐贈人和社會公眾及時了解和準(zhǔn)確掌握基金會的財務(wù)狀況和運行效果，進(jìn)一步提升基金會的公信力，促進(jìn)社會力量積極參與公益事業(yè)。 

    實施基金會注冊會計師審計制度，是創(chuàng)新基金會財務(wù)監(jiān)督機制和提高公益資金管理水平的重要舉措。實施注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢和監(jiān)督作用，有助于彌補現(xiàn)行基金會財務(wù)監(jiān)督體制的不足，形成政府審計、注冊會計師審計和基金會內(nèi)部審計協(xié)調(diào)運作、互為補充的監(jiān)督體系，確保公益資金投入與使用的安全、規(guī)范、透明和高效，提高公益資金的科學(xué)化精細(xì)化管理水平。

    實施基金會注冊會計師審計制度，是加強基金會財務(wù)管理和健全內(nèi)部控制體系的有力支撐。實施注冊會計師審計制度，有助于提升基金會財務(wù)管理水平，提高基金會的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和績效管理能力；有助于強化基金會風(fēng)險防范和內(nèi)部控制意識，健全內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制運行效果，促進(jìn)基金會的反腐倡廉建設(shè)。

    對審計內(nèi)容和形式的要求

    本通知規(guī)范的對象為在民政部門登記注冊的基金會、境外基金會代表機構(gòu)和其他具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。主要采取年度工作審計、離任和換屆審計、專項審計三種方式，對基金會等公益組織的財務(wù)管理情況、理事會運作情況和項目開展情況進(jìn)行全面審計。

    《通知》出臺之前，《基金會管理條例》已經(jīng)引入了注冊會計師審計制度，對基金會的年度工作審計和離任換屆審計提出了明確要求?！锻ㄖ返某雠_不僅重新強調(diào)了年度工作審計和離任換屆審計的重要性，更為重要的是首次引入了專項審計這一形式。

    今后，凡是符合條件的重大公益項目，以及基金會等公益慈善組織因參與處理像汶川地震這樣的自然災(zāi)害等突發(fā)事件開展的募捐活動，都要進(jìn)行專項審計，并且要將審計報告按照登記管理機關(guān)的要求向社會公布。這就為社會公眾全面深入了解基金會等公益慈善組織公益活動開展、募捐資金使用等情況提供更為準(zhǔn)確和權(quán)威的依據(jù)，同時也將進(jìn)一步確?；饡裙娲壬平M織開展募捐活動、使用捐贈款物的規(guī)范性和公開透明。

    審計經(jīng)費的來源

    基金會注冊會計師審計經(jīng)費主要有三項來源： 

    （一）基金會自行承擔(dān)。這是基金會審計經(jīng)費的主要來源?；饡Ρ締挝回攧?wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)，依法聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息進(jìn)行審計，并承擔(dān)相應(yīng)的審計費用。

    （二）財政資金補助。財政資金補助是指按照基金會登記管理權(quán)限，中央財政和地方財政安排一定的資金對基金會審計經(jīng)費進(jìn)行補助。財政資金的使用僅限于三種情形：一是基金會因資金困難無法獨立承擔(dān)審計費用；二是民政部門以鼓勵或獎勵形式對符合條件的基金會的審計費用予以補助；三是民政部門出于監(jiān)管需要委托事務(wù)所對基金會實施審計并承擔(dān)審計費用。

    （三）事務(wù)所公益審計。事務(wù)所公益審計是指事務(wù)所在不影響審計質(zhì)量的前提下，免費或以明顯低于市場價的較低價格為基金會提供審計服務(wù)。在實踐中，已經(jīng)有一批規(guī)模較大、聲譽較高、質(zhì)量較好的事務(wù)所為基金會等公益慈善組織提供公益審計服務(wù)，有效提高了基金會財務(wù)報告及相關(guān)信息的透明度，同時也減輕了部分基金會的財務(wù)壓力。為鼓勵事務(wù)所繼續(xù)為部分確有困難的基金會提供公益審計服務(wù)，通知明確指出，事務(wù)所提供公益審計服務(wù)視同履行社會責(zé)任，在組織開展全國及各省區(qū)市會計師事務(wù)所年度綜合評價時予以考慮。

    事務(wù)所的選聘范圍

    本通知頒布實施之前，原則上所有的事務(wù)所都可以為基金會提供審計服務(wù)。近年來，一些事務(wù)所在從事基金會審計工作過程中贏得了良好的聲譽，得到了基金會及其登記管理機關(guān)的高度認(rèn)可，但仍有極個別規(guī)模小、質(zhì)量差的事務(wù)所濫竽充數(shù)，提供的審計報告可信度較低，受到了社會公眾的質(zhì)疑?？紤]到基金會審計涉及重大公共利益，為維護(hù)基金會、捐贈人和受益人的合法權(quán)益，通知對事務(wù)所的選聘范圍做了更為明確的規(guī)定。 

    對于在民政部登記的基金會，其選聘的事務(wù)所必須滿足下述條件之一：（1）進(jìn)入中國注冊會計師協(xié)會公布的上一年度全國會計師事務(wù)所綜合評價前100名，這類事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、治理結(jié)構(gòu)、管理水平和品牌聲譽等方面均居行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠合理保證基金會審計工作質(zhì)量，有助于提升公眾對基金會財務(wù)透明度的信心和信任度。（2）具備三年以上（含三年）從事基金會或其他非營利組織審計工作經(jīng)驗，且注冊會計師人數(shù)在15人以上，上一年度審計業(yè)務(wù)收入在600萬元以上。這類事務(wù)所既具有類似審計工作經(jīng)驗，又具備一定的業(yè)務(wù)規(guī)模和人才儲備，能夠勝任基金會審計工作，并提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。 

    出于同樣的考慮，對于在省級及以下民政部門登記的基金會，其選聘的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)滿足下述條件之一：（1）進(jìn)入中國注冊會計師協(xié)會公布的上一年度全國會計師事務(wù)所綜合評價前100名。（2）具備三年以上（含三年）從事基金會或其他非營利組織審計工作經(jīng)驗，且注冊會計師人數(shù)在10人以上，上一年度審計業(yè)務(wù)收入在300萬元以上。