■ 本報記者 王勇

    2021年1月，財政部、稅務(wù)總局、民政部（以下簡稱三部門）及各省相關(guān)部門陸續(xù)發(fā)布2020年度—2022年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單。

    對比上一次發(fā)布的名單，獲得捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織數(shù)量在減少，引起公益行業(yè)的震動。

    2月7日，三部門發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項的公告》，對公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例、評估等級、非營利組織免稅資格等方面的規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

    經(jīng)過這一調(diào)整，將有更多社會組織可以獲得公益性捐贈稅前扣除資格——從而讓這些社會組織的捐贈人、捐贈企業(yè)在捐贈后可以享受稅收減免。

    這對慈善事業(yè)發(fā)展無疑是一個！

    調(diào)整公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例要求

    2020年，三部門發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》，規(guī)定要取得公益性捐贈稅前扣除資格在公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例上需符合以下要求：

    （三）具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計算該支出比例時，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。

    不具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計算該比例時，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。

    （四）具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年支出的管理費用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于10%。

    不具有公開募捐資格的社會組織，前兩年每年支出的管理費用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于12%。

    這一要求和2016年三部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》并不完全一致。

    《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》采用的是階梯式的管理規(guī)定。充分考慮了基金會、社會團(tuán)體、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)在組織性質(zhì)、活動特點、資產(chǎn)規(guī)模和構(gòu)成等方面的差異，分為四檔進(jìn)行規(guī)定。

    由于上述2020年的公告與2016年的規(guī)定之間的不一致，導(dǎo)致部分按照2016年規(guī)定執(zhí)行的社會組織在確認(rèn)2020年度-2022年度公益性捐贈稅前扣除資格時，無法通過。

    此次發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項的公告》對此進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定：

    在民政部門依法登記的慈善組織和其他社會組織2018年和2019年的公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例，可按照《民政部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定>的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    由此解決了因為不一致導(dǎo)致的問題，讓更多守法社會組織有機(jī)會獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

    值得高興的是，這一調(diào)整還被延續(xù)到下一次資格確認(rèn)中：

    確認(rèn)2021年度-2023年度公益性捐贈稅前扣除資格時，社會組織2019年和2020年的公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例，可按照《民政部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定〉的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    那么2022-2024年度這一調(diào)整是否會被延續(xù)呢？或者說是否可以徹底這一問題呢？

    調(diào)整評估等級方面的要求

    2020年，三部門發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》，規(guī)定取得公益性捐贈稅前扣除資格，社會組織評估等級為3A以上（含3A）且該評估結(jié)果在確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格時仍在有效期內(nèi)。

    按照2010年民政部發(fā)布的《社會組織評估管理辦法》，申請參加評估的社會組織需要取得社會團(tuán)體、基金會或者民辦非企業(yè)單位登記證書滿兩個年度。

    也就是說，2018、2019年成立的社會組織在確認(rèn)2020年度-2022年度公益性捐贈稅前扣除資格時，它們就可能因為沒法參加社會組織評估而失去資格——即使它們實際上達(dá)到3A以上（含3A）的水平。

    與此同時，由于疫情的原因，2019年度社會組織評估被大大推遲。

    以全國性社會組織為例，2020年7月，民政部社會組織服務(wù)中心才對符合條件參加2019年度全國性社會組織評估工作的96家社會組織名單進(jìn)行公示；2020年10月19日，再次公示14家符合條件的社會組織名單。

    2021年2月3日，2019年度全國性社會組織評估等級公示才對外發(fā)布，公示期為2021年2月3日至2月8日。

    也就是說，按照《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》的要求，參加了2019年度社會組織評估的機(jī)構(gòu)也會因為評估沒有完成而無法獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

    為鼓勵社會公益性捐贈，并考慮新冠肺炎疫情影響，此次發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項的公告》給出了豁免條款：

    社會組織2018年至本公告發(fā)布之日最近一期的評估等級達(dá)到3A以上（含3A）。對于2019年成立的社會組織，以及2019年至本公告發(fā)布之日已接受評估但尚未出具結(jié)論的社會組織，確認(rèn)資格時可暫不考慮其評估等級。

    有了這一規(guī)定，讓更多因為無法參加等級評估或者參加評估還沒有拿到評估等級的社會組織有機(jī)會獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

    但這并不意味著這些社會組織不需要評估等級了，《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項的公告》同時規(guī)定：按照本條取得公益性捐贈稅前扣除資格的，在資格有效期內(nèi)，應(yīng)取得3A以上（含3A）評估等級。

    可暫不考慮

    非營利組織免稅資格

    2020年，三部門發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》，規(guī)定取得公益性捐贈稅前扣除資格，社會組織需具有非營利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)。

    根據(jù)《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，符合規(guī)定條件的非營利組織需向其所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供相關(guān)材料，財政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

    由于審核確認(rèn)需要時間，在確認(rèn)2020年度-2022年度公益性捐贈稅前扣除資格時，部分社會組織申請后還沒有被獲得非營利組織免稅資格認(rèn)定。

    例如，2020年5月26日，《關(guān)于公布北京市2015年度第十九批、2017年度第十二批、2018年度第十批和2019年度第五批取得非營利組織免稅資格單位名單的通知》對外發(fā)布。其中不僅有2019年度的，甚至還有2015年度的。

    這就導(dǎo)致他們中很多實際上是符合條件的，但因為時間原因，無法申請公益性捐贈稅前扣除資格。

    針對這一客觀事實，此次發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項的公告》規(guī)定，確認(rèn)2020年度-2022年度公益性捐贈稅前扣除資格時，可暫不考慮社會組織的非營利組織免稅資格。但在資格有效期內(nèi)，要取得非營利組織免稅資格。

    是否有可能進(jìn)一步調(diào)整

    《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項的公告》的發(fā)布對2020年度-2022年度公益性捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)，是一個極大的利好。按照新的規(guī)定，將會有新的一批社會組織獲得2020年度-2022年度公益性捐贈稅前扣除資格，他們是誰呢？我們拭目以待。

    與此同時，一個問題仍然存在——《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項的公告》主要針對的是2020年度-2022年度，這些規(guī)定是否有可能進(jìn)一步調(diào)整為長期政策呢？三部門發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》有沒有可能被直接重新調(diào)整呢？

    這需要公益行業(yè)的更多努力！

    【鏈接】

    公告全文如下：

    為鼓勵社會公益性捐贈，做好《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號）與相關(guān)文件的銜接工作，并考慮新冠肺炎疫情影響，現(xiàn)就有關(guān)事項公告如下：

    一、確認(rèn)2020年度-2022年度公益性捐贈稅前扣除資格時，部分條件可按照以下規(guī)定執(zhí)行：

    （一）在民政部門依法登記的慈善組織和其他社會組織（以下統(tǒng)稱社會組織）2018年和2019年的公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例，可按照《民政部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定〉的通知》（民發(fā)〔2016〕189號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    （二）社會組織2018年至本公告發(fā)布之日最近一期的評估等級達(dá)到3A以上（含3A）。對于2019年成立的社會組織，以及2019年至本公告發(fā)布之日已接受評估但尚未出具結(jié)論的社會組織，確認(rèn)資格時可暫不考慮其評估等級。

    （三）確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格時，可暫不考慮社會組織的非營利組織免稅資格。

    （四）按照本條取得公益性捐贈稅前扣除資格的，在資格有效期內(nèi)，應(yīng)取得3A以上（含3A）評估等級，且取得非營利組織免稅資格。

    二、確認(rèn)2021年度-2023年度公益性捐贈稅前扣除資格時，社會組織2019年和2020年的公益慈善事業(yè)支出和管理費用比例，可按照《民政部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定〉的通知》（民發(fā)〔2016〕189號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    三、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。

    特此公告。