■ 本報(bào)記者 張明敏

    8月17日，習(xí)近平總書記主持召開中央財(cái)經(jīng)委員會第十次會議提到“第三次分配”，引發(fā)社會廣泛關(guān)注。會議指出，“要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排?！?/p>

    北京大學(xué)微信公眾號8月23日發(fā)表《北大厲以寧教授關(guān)于“第三次分配”的思考與論述》一文，對“第三次分配”概念做出描述——相對于市場根據(jù)要素貢獻(xiàn)進(jìn)行初次分配和政府體現(xiàn)國家意志進(jìn)行再分配，第三次分配是社會主體自主自愿參與的財(cái)富流動。

    完成好“第三次分配”需要在政策上、制度上、方式上提供必要保障，還要依據(jù)社會發(fā)展階段完善參與方式。

    根據(jù)我國企業(yè)所得稅法、個人所得稅法規(guī)定，企業(yè)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；個人捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

    稅法的保障在捐贈人和社會組織之間搭起良性互動的橋梁，營造出“想捐、易捐、樂捐”的慈善氛圍，也為捐贈人提供持續(xù)捐贈的動力，將有效推動第三次分配的落實(shí)。

    “一改三”利好社會組織

    早在2006年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就多出臺關(guān)于社會組織捐贈所得稅政策問題的文件。

    如，財(cái)稅（2006）68號文《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會實(shí)施的公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

    也是從這一文件開始，“稅前扣除”這一字眼進(jìn)入到捐贈領(lǐng)域，捐贈人發(fā)生捐贈行為將獲得稅前扣除有了明確依據(jù)。與此同時，作為受捐方的社會組織稅前扣除資格由財(cái)稅部門直接指定，但尚未對所有社會組織稅前扣除資質(zhì)形成系統(tǒng)評估，這可看作是社會組織稅前扣除的雛形。

    2015年12月31日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》發(fā)布，按照《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)[2015] 27號)精神，“公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)”作為非行政許可審批事項(xiàng)予以取消，改由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。被認(rèn)定具有公益性稅前扣除資格的社會組織，該資格有效期為一年。

    2020年5月13日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布了《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（第27號文），明確公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內(nèi)有效，有效期為三年。

    從2015年至2020年，公益性捐贈稅前扣除的有效期由一年變成三年，對捐贈人和社會組織來說，也更多被認(rèn)為是一種利好。

    有社會組織從業(yè)者認(rèn)為，原先一年期認(rèn)定方式為事后，即上一年機(jī)構(gòu)有此資格，不代表本年度仍有，本年度資格是否能夠獲取要到下一年才知道，這種捐贈稅前扣除資格的認(rèn)定對于捐贈人和社會組織來說都有點(diǎn)尷尬。

    捐贈稅前扣除資格認(rèn)定滯后，面對捐贈人，機(jī)構(gòu)無法給出免稅承諾，這讓捐贈人與機(jī)構(gòu)間關(guān)系較為微妙。在前期機(jī)構(gòu)已擁有捐贈稅前扣除資格條件下，捐贈人一方面出于善心捐贈，另一方面政策對捐贈行為鼓勵，使捐贈人在整個捐贈過程中的感受愉悅。

    但由于捐贈稅前扣除資格次年公告方能獲知，如果捐贈完成，該機(jī)構(gòu)這一年又沒有獲取免稅資質(zhì)，這對于捐贈人來說無疑是一次遺憾；如果機(jī)構(gòu)早前承諾在當(dāng)年會獲得捐贈稅前扣除資格，最終又未能獲取，這對于捐贈人來說無疑是一次“欺騙”，不利于機(jī)構(gòu)信譽(yù)。

    在新的規(guī)定下，捐贈稅前扣除資格一旦認(rèn)定三年內(nèi)有效，這有助于公益性社會組織應(yīng)對捐贈人更加從容。

    敦和基金會財(cái)務(wù)總監(jiān)李春秀認(rèn)為：“捐贈人可以放心捐贈，能理性地開展長期、詳盡的捐贈計(jì)劃，從而讓善款發(fā)揮更大的社會價值。”

    李春秀表示，對捐贈人而言，稅收優(yōu)惠政策使得捐贈資金有了杠桿效應(yīng)，捐贈可稅前抵扣對捐贈行為是政策層面的鼓勵，要讓更多人知曉并享受到捐贈可抵稅的權(quán)利，獲得政策上的實(shí)質(zhì)性利好。

    稅惠資格影響捐贈決策

    一些捐贈人在日常中會遇到多家社會組織向其募款。何種條件能夠影響捐贈人做出選擇，從而影響社會組織募款？

    李春秀表示，社會組織是否具備捐贈稅前扣除資格對捐贈人的捐贈行為會產(chǎn)生一定影響，但也并非決定因素，對于大額捐贈人可能影響較大，小額捐贈人一般影響不大。

    大額捐贈人做出捐贈行為前一般會對社會組織是否具備稅前扣除資格進(jìn)行調(diào)查，同等條件下是否具有捐贈稅前扣除資格是決定性因素。

    捐贈人一般會選擇將捐贈資金用于自己比較熟知的領(lǐng)域，如教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、環(huán)保等，在熟知領(lǐng)域里捐贈人會考慮資金通過怎樣的路徑到達(dá)受益人最有效果。如果受捐方?jīng)]有捐贈稅前扣除資格，捐贈人可能會直接把資金捐贈給受益人。

    “當(dāng)然，也有一些小額捐贈人認(rèn)為，稅前扣除資格并非重要指標(biāo)，捐贈就是個人善舉的發(fā)心體現(xiàn)，項(xiàng)目執(zhí)行效果、受益人獲得感、社會價值大小才是捐贈行為產(chǎn)生的重要因素?！崩畲盒阏f。

    機(jī)構(gòu)捐贈稅前扣除資格成為捐贈人考量的因素，而捐贈完成后票據(jù)的開具則影響著捐贈人的體驗(yàn)感好壞。

    現(xiàn)實(shí)中，一些捐贈人在捐贈行為結(jié)束后，并不會立即索要捐贈票據(jù)，甚至在跨年后再詢問開具上年度捐贈票據(jù)，這令社會組織著實(shí)有些尷尬。

    而社會組織在受制于財(cái)務(wù)人員有限情況下，又較難做到捐贈行為發(fā)生時即一對一開具捐贈票據(jù)。

    一位有著多年公益從業(yè)經(jīng)歷的公募基金會秘書長對《公益時報(bào)》談起捐贈票據(jù)的開具時，透露出欣喜之余，也有無奈。

    這位秘書長表示，就自身基金會體量，每年接受的捐贈人次不計(jì)其數(shù)，很難做到在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)人力情況下一對一開具出每一張票據(jù)，隨著技術(shù)進(jìn)步可能會逐步實(shí)現(xiàn)。

    據(jù)了解，捐贈人完成捐贈行為后，受捐機(jī)構(gòu)開具捐贈票據(jù)是受捐機(jī)構(gòu)的義務(wù)，無論捐贈人在捐贈時是否索要票據(jù)，受捐機(jī)構(gòu)在當(dāng)年年終時都會將當(dāng)年捐贈開具出票據(jù)總和，次年如捐贈人再需開具上年某筆票據(jù)，必須將上年捐贈票據(jù)中某筆單獨(dú)提出后，才能避免重復(fù)開具，這種跨年票據(jù)開具無形中增加了受捐機(jī)構(gòu)的成本。

    捐贈人完成捐贈行為后索要捐贈票據(jù)是理所應(yīng)當(dāng)，這也是捐贈人的權(quán)利，只是在具體操作中，一些捐贈票據(jù)的延遲開具令社會組織頗為棘手，“不開不符合規(guī)定，開了也不符合規(guī)定”。

    這位秘書長表示：“去年捐贈，今年開票，這讓社會組織較為難辦。稅前扣除都是以年度為標(biāo)準(zhǔn)，跨年開具對于社會組織存在風(fēng)險。”

    享受稅惠是捐贈權(quán)利

    根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

    根據(jù)個人所得稅法第六條規(guī)定，“個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。”

    在捐贈過程中，捐贈人捐贈金額大小不一，捐贈人身份地位不一，捐贈人工作性質(zhì)不一，但同樣享受稅收優(yōu)惠政策。

    李春秀說，小額捐贈由于捐贈資金量小，減免所得稅不多，通常捐贈人不會過多關(guān)注，或者并不知曉，但這是捐贈人的一項(xiàng)權(quán)利，社會組織有義務(wù)告知。

    “理念倡導(dǎo)上，我們更關(guān)注于小額捐贈人群體，因?yàn)槊舛愵~度不大，使得他們本身就不關(guān)注這些，我們須將捐贈應(yīng)享有的權(quán)利告知他們，并讓他們切實(shí)享受到這種權(quán)利?！崩畲盒阏f。

    如今，公益行業(yè)的捐贈行為呈現(xiàn)多元化，資金、物資、股權(quán)、慈善信托、不動產(chǎn)等捐贈均有之，在資金捐贈上，也呈現(xiàn)多種捐贈樣式。

    “月捐”就是一種能夠較好培養(yǎng)捐贈人捐贈意識的捐贈形式，對于捐贈稅收減免的權(quán)利倡導(dǎo)也較為有利。

    月捐大多為小額捐贈，持續(xù)性是其最大特點(diǎn)。通過每月捐贈，到年底機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開具捐贈票據(jù)，告知捐贈人可抵減稅款的權(quán)利，并使其最終通過遞減稅款受益，這無疑是一種較好的公眾稅收優(yōu)惠政策普及渠道，也是社會組織應(yīng)盡的義務(wù)。

    “月捐，可能每個月收到票據(jù)抵減稅款的額度并不多，但一年積累下來，按年度開具票據(jù)給到捐贈人，個稅匯算清繳時集中抵扣，抵減的個稅返還，讓捐贈人真切地感受到政策上對慈善行為的鼓勵。捐贈人可能由之前的不在意，最終變成一種驚喜。”李春秀說。

    彌補(bǔ)社會組織票據(jù)短板

    2019年4月11日，全國首張個人電子捐贈票據(jù)由中國殘疾人福利基金會“我送盲童一本書”公益項(xiàng)目在慈善組織互聯(lián)網(wǎng)公開募捐信息平臺之一的“支付寶公益”上開出。隨后，全國各地社會組織開始探尋電子票據(jù)開具途徑、渠道、方式，一部分地區(qū)已經(jīng)成功開具出電子票據(jù)。

    早在2017年，財(cái)政部就要求推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)管理改革，逐步建立科學(xué)規(guī)范的新型財(cái)政票據(jù)監(jiān)管體系。2018年11月，財(cái)政部再次發(fā)文，要求全面推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)。公益慈善事業(yè)捐贈票據(jù)作為電子化票據(jù)的一部分也正積極響應(yīng)。

    北京致誠社會組織矛盾調(diào)處與研究中心執(zhí)行主任何國科表示，捐贈電子票據(jù)問題得到解決，必將促進(jìn)我國慈善事業(yè)迅速發(fā)展，對于公益捐贈稅收制度改革有著重要價值。

    電子捐贈票據(jù)的開具極大提高了捐贈票據(jù)開具的效率，縮短了社會組織服務(wù)捐贈人的信息化距離，降低了社會組織財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)。但現(xiàn)實(shí)中，一些社會組織還是面臨著兩難的境地。

    信息化的普及程度仍是橫在公益性社會組織面前的一道門檻，而信息化給社會組織增加的成本負(fù)擔(dān)同樣也是一種挑戰(zhàn)。

    李春秀說，信息化會給社會組織服務(wù)捐贈人和受益人帶來便捷，但社會組織信息化系統(tǒng)搭建要投入不小的成本，并非每個社會組織都可以負(fù)擔(dān)得起這樣一筆支出。另外，從捐贈人完成捐贈行為到開出票據(jù)，這中間每一筆數(shù)據(jù)的接收、審核、確認(rèn)、財(cái)務(wù)處理、票據(jù)開具的工作尚未建立起行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，目前大部分機(jī)構(gòu)還是人工篩選處理，費(fèi)時費(fèi)力，難以保證開票的及時性、準(zhǔn)確性。再者，關(guān)注公益領(lǐng)域需求的信息化服務(wù)商非常少，信息化建設(shè)還有很長的一段路要走。

    中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國財(cái)政協(xié)同創(chuàng)新中心慈善稅收研究專家田婧表示，公益慈善捐贈是屬于國民收入的“第三次分配”，為鼓勵慈善捐贈事業(yè)發(fā)展，國家相繼出臺了不少稅收優(yōu)惠政策。為保護(hù)自己的稅收利益，納稅人在捐贈前一定要了解清楚捐贈稅前扣除的要點(diǎn)，保證捐贈支出能夠稅前扣除，根據(jù)自己取得收入的實(shí)際情況，合理開展捐贈扣除，實(shí)現(xiàn)“智慧慈善”。