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2017-03-01 來源 :公益時報??作者 : 王勇
2月24日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議審議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》(以下簡稱《決定》)。隨后，習近平主席簽署中華人民共和國主席令，對《決定》進行了公布。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》被修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”
這一修改對于企業(yè)捐贈會產生哪些影響?在常委會第二十六次會議后舉辦的新聞發(fā)布會上，財政部稅政司副司長張?zhí)炖缭诨卮鹩浾咛釂枙r進行了說明。
從12%到超出12%
我國現行《企業(yè)所得稅法》自2007年3月經全國人代會審議通過，從2008年元旦開始實施。修訂前的第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
而去年通過并實施的《慈善法》則規(guī)定：自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分，允許結轉以后三年內計算應納稅所得額時扣除。
財政部部長肖捷在做修正草案說明時表示，按照十八屆三中全會決定關于“稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定”的要求，為進一步落實稅收法定原則，與《慈善法》中有關公益性捐贈支出結轉扣除的規(guī)定做好銜接，建議修改企業(yè)所得稅法第九條。
最終形成的《決定》允許超出12%的部分可以在以后三年內繼續(xù)在稅前扣除，張?zhí)炖绫硎荆?ldquo;這項政策實際上是對捐贈扣除優(yōu)惠政策的擴大，是一種延伸，這在很大程度上解決了一大部分大額捐贈支出的稅前扣除。”
“此次的稅法調整，如果從國際上看，我國這次調整之后，應該說優(yōu)惠的力度大大超過國際上其他的許多國家，無論是在允許扣除的12%比例上，還是結轉三年的扣除上，這種優(yōu)惠應該說在國際上還屬于領先水平。同時，這項政策的調整完善更多的是體現了國家對公益事業(yè)的進一步支持和鼓勵，有利于進一步調動企業(yè)參與社會公益事業(yè)的積極性，促進我國公益事業(yè)的健康發(fā)展，更好地營造社會和諧發(fā)展政策環(huán)境。”張?zhí)炖鐝娬{。
究竟該如何扣除
對于《決定》的這一規(guī)定，究竟該如何操作呢?張?zhí)炖缬门e例的方式進行了說明：
假如某個企業(yè)的年利潤為1000萬元，2016年公益捐贈400萬元，在《決定》之前，企業(yè)的捐贈只能在利潤總額的12%之內可以扣除。此次《決定》之后，允許結轉三年扣除，那么假如這個企業(yè)以后每年的利潤還是1000萬元，那么2016年可以扣除120萬，2017年還可以扣除120萬，2018年還可以扣除120萬，三年扣除360萬，2019年他還可以申請40萬，也就是說第四年也允許他扣除。也就是說，結轉扣除之后他的400萬全部都可以扣除，允許企業(yè)多扣除，也就是企業(yè)少交稅。
如果按照400萬全扣除來計算，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率是25%，400萬元乘以25%，可以少交100萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》修改前只允許當年扣除12%，即1000萬元只能扣除120萬元，少交稅30萬元。兩者相比較，修改《企業(yè)所得稅法》使企業(yè)少交稅增加70萬元。
當然，企業(yè)的經營利潤是有增有減的，所以如果利潤有變化，實際上是按照當年實際利潤來計算允許扣除的額度。利潤是1500萬元，允許扣除的額度是12%;如果利潤是600萬元，那么就是600萬乘以12%，是允許扣除的額度。
如果是虧損，可以允許扣除的利潤就是零了，不過這應該是極特殊情況，因為任何企業(yè)的捐贈都是以盈利能力、承擔能力為基礎的，決定其捐贈多少。
第三個情況，又有一筆新的捐贈，新的捐贈和舊的捐贈混在一起計算，也就是說，仍然按照利潤總額乘以12%，這是政策允許你扣除的額度。新和舊的捐贈可以在這個額度之內進行扣除，有了三年結轉的規(guī)定，2017年發(fā)生結轉捐贈，可以允許你2017、2018、2019、2020年四年結轉，可以順著時間往后推延。也就是說，后面增加的捐贈可以在時間上順延到可以享受總共四年的扣除。
公益性捐贈支出的
范圍和標準
修改后的第九條對稅前扣除的比例和方式進行了調整，但有一點并沒有變，那就是這種扣除針對的是公益性捐贈支出。怎么才能證明是公益性支出呢?
張?zhí)炖绫硎荆?ldquo;企業(yè)要對公益事業(yè)捐贈，不論是學校也好，貧困地區(qū)也好，必須借助一個平臺，這個平臺就是符合條件的公益組織和縣級以上人民政府及其部門。我們國家有很多的公益組織，企業(yè)如果要捐贈，必須通過這些公益組織，之后再把捐贈的不論是現金還是物資用到受贈的單位，而你所捐贈的物品值多少錢應該有市場估價，比如基金會，公益組織會給你出具發(fā)票。企業(yè)憑這個發(fā)票進行稅前扣除。”
■ 本報記者 王勇
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